Исторический обзор развития хозяйственного учета

Хозяйственный учет возник и развивался одновременно с появлением и развитием человеческой цивилизации. Потребность в учете, контроле и руководстве хозяйственными процессами возникла на самых ранних ступенях человеческого развития и существовала в различных общественно- экономических формациях. История хозяйственного учета насчитывает 6 тысяч лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории.

История показывает, что развитие бухгалтерского учета – это продукт «многих рук и многих земель». Развитие и усложнение хозяйства, таким образом, обусловили возникновение учета.
На первых стадия цивилизации этот учет был только отражением человеческой деятельности в уме человека. Лишь с момента, когда люди смогли фиксировать данные о хозяйстве на каких-то внешних носителях информации, стало возможным говорить о возникновении хозяйственного учета. Его начало было обусловлено потребностями экономики, а потребности учета стимулировали возникновение элементарной арифметики, человеческой речи и письменности.

Существуют многочисленные свидетельства ведения учетных записей во времена создания Александром Македонским одной из величайших империй. В 332 г. до н.э. им была основана Александрия, где позднее собрана наиболее выдающаяся библиотека древнего мира. Она насчитывала более 500 000 рукописей. В те далекие времена египетские землевладельцы платили налоги зерном и льном за использование воды Нила для орошения полей. Сборщики налогов составляли рукописи в получении налога, рисуя иероглифы зерна и льна на стенах домов землевладельцев.

По мнению археологов, глиняные знаки, обнаруженные в значительном количестве в Месопотамии, служили также для расписки в получении налогов. Развитие системы учета, по всей видимости, имелись в Китае еще в 2000 г. до н.э., а элементы двойной бухгалтерии – в ранее христианском Риме. Римлянам было знакомо и понятие амортизация.
С развитием производительных сил совершенствовался и развивался хозяйственный учет, который стал одним их эффективных средств управления государством. Так, например, государственность в виде Китайской династии Шан возникла в 1600 г. до н.э., а свидетельства существования культурной цивилизации в Индии относятся к 2300 г. до н.э. О величии древней культуры и развитии производительных сил говорят грандиозные египетские пирамиды, построенные 4000 лет назад.

Материальными носителями учетных данных долгое время служили папирусы (древний Египет), глиняные таблицы и черепки (Ассирия и Вавилон), восковые таблички (древний Рим) и др. Однако развитие учета в период раннего средневековья было замедленным. Распад греко-римской культуры, нашествие древнегерманских племен вандалов и варваров привели в упадок всю экономику. Так, в 410 г. н.э. они захватили и в 455 г. разбили Рим. Гунны под предводительством Аттилы проникли за пределы России, гоня североевропейские племена дальше на запад. Англы и Саксы, захватившие Англию, положили начало англо-саксонской культуре.

В хаосе войны и разрушения была погребена древнегреческая цивилизация. В 646г. в захваченной арабами Александрии уничтожена великая библиотека Александра Македонского. Однако позже арабы в Багдаде создали крупный научный центр первого тысячелетия. Они перенесли из Индии одно из главных открытий человеческой мысли – понятие нуля. Великий арабский математик Аль-Хорезми написал книгу по математике, где встречается термин «алгебра». В этой работе было введение числа «ноль» и понятие числового разряда, которые легли в основу современной системы исчисления. Новые знания распространились за пределы Багдада и через африканское побережье достигли Испании.

В период раннего средневековья преимущественно преобладало натуральное сельское хозяйство, слабо развитая торговля и обмен. Все это стало причиной застоя и отрицательно сказалось на развитие учета.

Относительно полный учет в это время применялся в церквях и монастырях, где были сосредоточены имущественные ценности. В этот период (1086 г.) хозяйственный учет вели в виде Книги кадастра в Англии, где была отражена опись имущества, земли, скота и др. В дальнейшем, с оживлением торговли, учет начинает развиваться весьма быстрыми темпами. На развитие учета в дальнейшем существенное влияние оказали такие события, как изобретение треугольного паруса и открытие Христофором Колумбом берегов Америки. С открытием Нового Света и новых торговых путей центр коммерции переместился в Испанию и Португалию, а затем в Антверпен и Нидерланды. Вполне естественно, что итальянская система учета должна была распространиться и на другие страны.

В 1458 г. в Неаполе Бенедикт Котрульи в своей работе под названием «О торговле и совершенном купце», в главе «О купеческой бухгалтерии» излагает суть ведения учета в трех книгах – Главном, журнале и мемориале с применением двойной записи на счетах. Данная работа Котрульи вышла в свет только через 115 лет, то есть в 1573 г.

В Венеции в 1494 г. была издана книга по математике францисканского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой одна из частей называлась «Трактат о счетах и записях». В этой работе изложен особый венецианский способ ведения двойной бухгалтерии торговых и кредитных операций средневековых купцов. Известный немецкий философ Оскар Шпенглер считал, что три великих человека – Колумб, Коперник и Пачоли – изменили мир. На протяжении 500 лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие бухгалтерского учета.

С началом промышленной революции стали появляться профессиональные бухгалтера. В городском справочнике Эдинбурга за 1773 г. насчитывалось семь бухгалтеров. К началу XIX в. во всех справочниках всех крупных городов Англии и Шотландии их было уже более пятидесяти. Закон о компаниях 1844 г. предусматривал обязательную аудиторскую проверку фирм – банкротов. Каждый член Общества бухгалтеров, образованного в 1854 г. в Эдинбурге, в соответствии с королевской хартией получил право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

В России хозяйственный учет начал развиваться еще в IX веке в Новгороде, Киевской Руси. В это же время учет широко использовался князьями, боярами, монастырями и церквями в виде приходно-расходных книг. Были найдены: расходная книга Псковской Завелической церкви

Успения за 1531г., приходно-расходные книги князя Голицына за 1685-1686
гг. и др. В период Петра I был учрежден приказ Счетных дел, по которому должны были вести учет денежных средств и контролировать государственные финансы. В этот же период Петром I была введена в армии должность аудитора. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. Аудиторов тогда называли присяжными бухгалтерами.

Бурное развитие бухгалтерский учет в России получил в XIX веке, то есть в период развития промышленности и торговли. С 1888 г. в Петербурге начал издаваться журнал «Счетоводство», на страницах которого освещался опыт отечественной и зарубежной теории и практики ведения хозяйственного учета.

К началу XX века быстрыми темпами стали развиваться промышленность, транспорт, торговля, банки. Все это требовало ускоренными темпами развивать и совершенствовать отраслевой учет, без которого нельзя было успешно вести хозяйство. По совершенствованию и разработке новых форм и методов учета очень много сделали такие отечественные ученые, как Н.Лунский, Р.Вейцман, Е.Сиверс, А.Галаган, Р.Рудановский и др.

К середине XX века бухгалтерский учет перестает быть только формой счетоводства, хранителем документации. С развитием производства, интеграционных процессов в экономике, а также разделением труда хозяйственный учет становиться неотъемлемой частью экономических отношений и одной из систем хозяйственного механизма в любом способе современного производства.

С появлением вычислительной техники, персональных компьютеров возможности бухгалтерской службы расширяются. Она занимается не только собственно учетом, но и участвует в планировании деятельности организации, принятии управленческих решений и контроле за их выполнением. Таким образом, современный бухгалтерский учет является системой информационного обеспечения и функцией управления.

В настоящее время в странах с развитой рыночной экономикой существует разделение учета на финансовый и управленческий. Это связано с разнообразием целей любой организации. Чаще всего эти цели связаны с увеличением прибыли, ростом объемов производства, минимизацией издержек производства, обретением финансовой самостоятельности, реструктуризацией деятельности, повышением качества выпускаемой продукции и др. В этих условиях задача управляющих и всех специалистов организации состоит в том, чтобы эти цели были достигнуты. Чтобы добиться этого, специалисты и руководители всех уровней выполняют основные функции: планирование, прогнозирование, контроль за выполнением намеченных мероприятий, оперативное управление и регулирование.

Для всех перечисленных функций управления нужна соответствующая информация. Поэтому бухгалтерский учет в современных условиях основывается на базовых принципах (положениях) и общеустановленных правилах (стандарт). Стандартизация бухгалтерского учета происходит в странах рыночной экономики в соответствии с требованиями международной гармонизации и стандартизации, связанные с интеграционными процессами в экономике на международном уровне.

В условиях рыночной экономики существенное значение в системе управления приобретает требование полноты характеристики управляемого объекта и его внешнего окружения. Это требование должно стать исходным условием формирования информации в управлении, а также организации ее сбора и обработки. В системе управления все более необходимым в интересах текущих и будущих событий становится комплексная бухгалтерская и контрольно – аналитическая информация для установления или выяснения причинно – следственных связей, зависимостей между факторами управляемой системы. Такую информацию можно формировать в рамках организации специальной подсистемы бухгалтерского учета, которая называется управленческим учетом. В подсистеме управленческого учета можно выделить также стратегический учет.

Учет для целей управления начал формироваться с начала развития бухгалтерской науки, что подтверждается работами ученых классиков (Л.Пачоли, Б.Котрульи, Э.П.Леоте, А.Гильбо, Ф.Беста, И.Ф.Шера и др.). Началом же эволюции управленческого учета явился период зарождения науки об управлении и развитие промышленности. Некоторые отечественные и западные специалисты утверждают, что бухгалтерский учет в своем развитии прошел следующие этапы:

Эти этапы развития бухгалтерского учета в основном совпадают. Исторически возникновение управленческого учета связано с появлением внутрифирменных правовых и экономических отношений.